REDUCIR LA CARGA TRIBUTARIA Y DISMINUIR LA PARTICIPACIÓN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS COMO INSTRUMENTOS PARA LA PROTECCIÓN DE LA DIGNIDAD HUMANA

Resumen

El mundo moderno ha presenciado una escalada de la intervención estatal a escala global. Las causas son diversas, pero la consecuencia es la misma: un aumento de la presión fiscal sobre los contribuyentes.

El aumento de la presión fiscal, como resultado de la expansión del Estado, generalmente tiene un atractivo humanitario simplemente en la retórica de beneficiar a los más necesitados. Sin embargo, lo contrario de estas políticas tiende a aumentar constantemente la pobreza y el bajo crecimiento económico en las naciones. Incluso puede parecer que la pobreza se reduce mediante ayudas gubernamentales temporales, pero sus causas siguen siendo irreparables.

En este contexto de pobreza y aumento de la intervención estatal, Paulo Bonavides destaca magistralmente las consecuencias de la politización de la función social del Estado, que exacerba la dependencia individual y socava la democracia al consolidar el autoritarismo.[1] Verbatim:

El Estado de bienestar, por su propia naturaleza, es un Estado intervencionista, que siempre requiere la presencia militante del poder político en las esferas sociales, donde la dependencia individual ha aumentado, debido a la incapacidad de satisfacer ciertas necesidades básicas, frente a factores que escapan a su control. El hecho de que el hombre contemporáneo haya sido el hombre masa —atrapado desde su nacimiento en una red de complejos intereses sociales, con su autonomía material significativamente disminuida, en la mayoría de los casos irrevocablemente extinguida— lo ha llevado, en medio de estas responsabilidades, como un náufrago desesperado, a invocar la protección del Estado, la esperanza mesiánica de su salvación.

(...)

El hombre que antaño dominaba un amplio espacio existencial autónomo, con su casa, su granja, su huerto, su establo, su economía doméstica organizada e independiente —el hombre con el que aún amanecía el siglo XIX— es, en nuestros días, una persona resignada a toda esta esfera material subjetiva, que le permitió, en el orden político, adoptar una filosofía individualista y liberal, y, en el orden económico, creer en sus propias energías personales y adoptar una actitud de firmeza, independencia y orgullo hacia el Estado.

(...)

Cuando estos lazos de dependencia se convierten, como ocurre hoy, en un verdadero nudo gordiano de problemas sociales y políticos, el individuo corre un grave riesgo.

El Estado, que por su propia naturaleza ya es una organización de dominación, puede, bajo el mando de gobernantes ambiciosos y autocráticos, sin escrúpulos, convertirse en un aparato de abuso y atentado contra la libertad humana, explotando, en aras de su poder y dominio, la dependencia básica del individuo, transformándolo así en un mero instrumento de los fines estatales.

Esto es lo que ocurre con el estado de bienestar totalitario.[2]

Así, se percibe un aumento sustancial de la dependencia de la población en general respecto del Estado, lo que repercute en el crecimiento del Estado y, con él, en el aumento de la carga fiscal bruta en su conjunto.

Con este enfoque, esta tesis doctoral intentó aclarar que Brasil es un país con una elevada carga fiscal bruta, especialmente en comparación con sus pares, un alto nivel de desempleados y/o trabajadores informales en comparación con los formalmente empleados; a la vez, presenta un bajo ingreso per cápita y un ingreso promedio proporcional. Todo esto se vincula a una tendencia constante al alza en el Código Tributario Brasileño (CTB) y a reformas tributarias específicas que no logran reducir la carga tributaria, descentralizar los impuestos indirectos ni mejorar el índice de desarrollo humano, generalmente bajo, de los más pobres.

En cuanto a los métodos de investigación, se utilizaron métodos bibliográficos, documentales y cualitativos, predominando los primeros. Los métodos utilizados como fuentes y para el objetivo de la investigación fueron la investigación bibliográfica como fuente secundaria, centrándose en libros publicados, artículos científicos y textos en línea, que ya han sido analizados y debatidos en sus respectivos campos. La investigación documental se basó en fuentes primarias, como documentos oficiales, estadísticas, gráficos, tablas y trabajos de organismos oficiales o instituciones reconocidas, que ya han sido analizados en su campo específico. Sin embargo, la aplicación de un enfoque cualitativo busca explicar un fenómeno en profundidad. Por lo tanto, la investigación cualitativa se interpreta como opinativa y analítica, ya que la recopilación de datos y diversas opiniones de expertos generaron las conclusiones alcanzadas aquí, basadas en datos y hechos a lo largo de los años y otros temas relacionados.

Además, se utilizó la Constitución de la República Federativa de Brasil de 1988 (CF/88), así como otras leyes, proyectos de ley del sistema jurídico brasileño y otros, que se analizaron científicamente con el apoyo de la doctrina reconocida en la materia.

Estos puntos dieron origen a la intención de escribir esta tesis: anunciar la expansión de la gradación estatal en la recaudación de impuestos y sus consecuencias para la vida de las personas.

Para profundizar la comprensión y la perspectiva histórica, este estudio comenzó con el surgimiento de los impuestos en la humanidad. Esto casi siempre estuvo vinculado a cuestiones bélicas; es decir, la sociedad primitiva de la época se unió para contribuir a su defensa, donando diversos artículos en especie que proporcionaron la ayuda necesaria en ese conflicto específico, tras lo cual esta contribución cesó.

Sin embargo, especialmente tras la aparición del dinero, los impuestos en especie (servicios, productos agrícolas, bienes manufacturados, etc.) dieron paso a los pecuniarios. Incluso allí, una vez superada la amenaza de guerra o cesada su necesidad para las civilizaciones primitivas, se dejaron de recaudar impuestos.

Los registros históricos señalan la región de Sumer, en el actual Irak, como el origen de la recaudación permanente de impuestos, hace más de seis mil años. Esto ya marcó el inicio de la tendencia permanente de la recaudación de impuestos, que gradualmente comenzó a perder su carácter temporal y su carácter meramente militar ocasional. Los recaudadores de impuestos descubrieron el poder del Estado en sus actividades y se negaron a abandonar su labor.

Sin embargo, fue en el antiguo Egipto donde la recaudación de impuestos adquirió mayor estructura y organización, asignándose la recaudación a escribas o recaudadores.

Tiempo después, la antigua Grecia desarrolló su propio sistema tributario incipiente, pero bajo principios democráticos. Posteriormente, los romanos mejoraron las experiencias egipcias y griegas y crearon impuestos indirectos sobre los bienes bajo el reinado de Augusto, diferenciándolos de los impuestos directos.

Con la caída del Imperio Romano, la Edad Media trajo consigo sus propias peculiaridades tributarias, incluyendo el retorno a la recaudación de impuestos en especie en algunos casos.

Siguiendo esta tendencia, comenzó a surgir la idea de limitar la potestad tributaria, pasando de la mera voluntad del príncipe gobernante a la jurisdicción del parlamento en esta materia, como ocurrió en Inglaterra en 1215 con la Carta Magna.

Sin embargo, el gran avance democrático se produjo en 1776, con la independencia de Estados Unidos, cuando la potestad tributaria se delegó sistemáticamente a los representantes del pueblo, a través del parlamento elegido democráticamente. A partir de entonces, la mera discreción de los gobernantes para asignar la factura de sus gastos personales y de otro tipo disfrazados de gastos públicos dejó de existir formalmente, marcando un fin histórico a la arbitrariedad fiscal.

Brasil se encontró en este contexto tras su descubrimiento en 1500. En este escenario, la recaudación de impuestos aquí replicó esencialmente la legislación portuguesa hasta 1530, cuando comenzó efectivamente la colonización de las nuevas tierras.

A partir de 1534, se crearon las Capitanías Hereditarias para fomentar la colonización y estimular la actividad económica en tierras brasileñas, más allá de la mera extracción de palo de Brasil. Los instrumentos utilizados por la corona portuguesa fueron la Carta de Donación y la Carta de Donación. La Carta de Donación era un documento complementario que incluso servía como delegación de impuestos para los cesionarios.

El Gobierno General se estableció en 1548, creando todo un aparato administrativo con incentivos salariales para los inmigrantes portugueses, lo que generó la necesidad de mayores impuestos para cubrir estos nuevos gastos.

Un nuevo ciclo económico surgió alrededor del siglo XVII, con la transición de la economía de la caña de azúcar a la minería. Durante este período, tras el fin de la Unión Ibérica, Portugal incrementó aún más la presión para recaudar impuestos en su principal colonia, lo que desencadenó numerosas revueltas, todas ellas contra la consiguiente opresión fiscal.

En 1808, la familia real y la corte portuguesa llegaron a Brasil. Posteriormente, los puertos se abrieron al libre comercio. Esto resultó en un aumento de la tributación, con la instauración de nuevos impuestos, como los derechos de importación. Así, el aumento de la actividad comercial en la colonia animó a la corona portuguesa a imponer nuevos impuestos y, en consecuencia, a incrementar aún más la carga fiscal que soportaba la población local.

Con la independencia de Brasil en 1822, la primera constitución surgió en 1824. Esta constitución estaba altamente centralizada en materia tributaria, lo que generó disputas fiscales entre el gobierno central y las provincias. En 1834, se introdujo la Ley Adicional, cuyo objetivo era aliviar las disputas fiscales cediendo parte de la jurisdicción fiscal del gobierno central a las provincias.

Con el golpe de Estado de 1889, surgió la república. Con ella, se promulgaron varias constituciones, hasta la actual de 1988, pero ninguna se centró en reducir la carga fiscal nacional sobre la población.

La primera constitución republicana se diferenció de su predecesora en que favoreció la descentralización fiscal, permitiendo una mayor autonomía a los estados a partir de entonces. Esto puede considerarse positivo y sin precedentes desde el Brasil colonial.

Pero no todo es color de rosa, ya que la Antigua República, como se la conoció entre 1891 y 1930, se caracterizó por los privilegios fiscales otorgados a los estados productores de café, especialmente Minas Gerais y São Paulo, en detrimento de otros estados.

En un verdadero cambio radical, el país experimentó una intensa centralización entre 1930 y 1945 con la Era Vargas. A partir de entonces, la política fiscal se centralizó y adquirió un carácter nacional.

Con el fin de la Segunda Guerra Mundial en 1945, se creó otra constitución brasileña en 1946, y con ella, un sistema tributario más técnico, que perduró hasta 1964, cuando comenzó el régimen militar en Brasil hasta 1985. Este período militar se caracterizó por el crecimiento económico y el fortalecimiento del sistema tributario, que experimentó cambios significativos con la nueva Constitución de 1967. De este período surgió el Código Tributario Nacional (CTN).

El régimen militar fue prolífico en materia tributaria, y muchos de estos cambios persisten hasta la actualidad.

En 1988, surgió una nueva era tributaria en el país con la promulgación de la Constitución vigente. Bajo la actual Constitución, el gasto público se expandió rápidamente y, como consecuencia directa, la carga tributaria continuó aumentando con mayor intensidad hasta la actualidad.

A continuación, se analizó el concepto, la naturaleza, las clasificaciones relevantes, los tipos, los principios tributarios y las finalidades de los impuestos.

En resumen, el concepto de impuesto se encuentra en el artículo 3 del Código Tributario Nacional (CTN), que establece que «Impuesto es todo pago pecuniario obligatorio, en moneda o cuyo valor pueda expresarse en moneda, que no constituya sanción por un acto ilícito, establecido por ley y recaudado mediante actividad administrativa plenamente vinculante».[3]

La doctrina es casi unánime en seguir este concepto legal. Además, el segundo capítulo abordó diversas clasificaciones y tipos de impuestos, como la interpretación de la doctrina y del Supremo Tribunal Federal (STF) de que el sistema tributario nacional actual abarca cinco tipos de impuestos: derechos, tasas, préstamos obligatorios, contribuciones para mejoras y contribuciones especiales.

Entre las clasificaciones relevantes, se mencionó la distinción entre impuestos directos e indirectos. Los primeros son aquellos en los que el contribuyente legal coincide con el contribuyente de hecho. Es decir, el contribuyente del impuesto estipulado por ley soporta la carga de recaudar las cantidades sin, en teoría, la posibilidad de repercutirla a terceros. Esto es teóricamente cierto, ya que toda la carga tributaria siempre se incorpora a la cadena de producción y se repercute de alguna manera al consumidor final. Los impuestos indirectos, por otro lado, son aquellos en los que el contribuyente legal transfiere naturalmente la responsabilidad económica al contribuyente de hecho, un tercero en la cadena tributaria.

Ejemplos de impuestos directos e indirectos incluyen el Impuesto sobre la Renta (IR) y el ICMS, respectivamente. El primero, en principio, recae sobre quienes lo ingresan efectivamente en las arcas públicas, sin que se repercuta a terceros; mientras que el segundo implica la transferencia de la responsabilidad económica a otros participantes en el hecho imponible, distintos del contribuyente. Como se mencionó en el párrafo anterior, en una cadena de producción siempre habrá alguna forma de repercusión de la carga tributaria a terceros, siendo la diferencia más directa y explícita en los impuestos indirectos y más oculta y velada en los impuestos directos.

En cuanto a los propósitos de los impuestos, existen varios, pero de forma objetiva y concisa, se podría señalar el gasto público en general, que incluye los costos administrativos del sector público.

A continuación, el capítulo tres analizó la trayectoria de la carga tributaria en Brasil, sus consecuencias y su tendencia ascendente desde la Constitución Federal de 1988.

Durante el análisis de los datos oficiales, en particular del Instituto Brasileño de Geografía y Estadística (IBGE), se observó que las cifras tienden a ser más positivas para el gobierno que la realidad percibida por los contribuyentes. De hecho, existe una crisis actual entre los funcionarios y el actual presidente del instituto, quienes cuestionan la credibilidad de algunas de las posiciones del organismo. El instituto señaló una ligera disminución del Impuesto sobre Impuestos y Regímenes Tributarios (ITP) entre 2022 y 2023 (del 33,07 % al 32,44 %), a pesar de la amplia publicidad sobre el aumento del gasto público y las correspondientes reducciones de impuestos durante el mismo período.

En cualquier caso, el objetivo era demostrar, mediante estadísticas, gráficos y tablas, que la carga tributaria bruta en Brasil siempre ha mantenido una tendencia ascendente, que continuó tras la implementación de la Constitución vigente. Por lo tanto, la década de 1990 se caracterizó por un aumento sustancial del ITP.

La carga tributaria bruta ha ido aumentando gradualmente hasta superar la de países ricos y desarrollados como Japón, Estados Unidos y Australia, y acercarse al promedio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Prácticamente más de un tercio del valor de todo lo producido aquí se destina a impuestos, lo que representa un elevado CTB (Impuesto sobre las Contribuciones Públicas), especialmente considerando el subdesarrollo del país y la baja tasa de rentabilidad de los servicios públicos.

Además, los impuestos se concentran en manos del gobierno central, de forma desproporcionada en comparación con otras entidades federativas como estados, municipios y el Distrito Federal.

Además, existe una discrepancia en cuanto a la carga de los impuestos indirectos en Brasil, que son significativamente más altos y están más concentrados que en los países desarrollados e incluso entre los países latinoamericanos vecinos. El enfoque se centra simplemente en recaudar ingresos del consumo, porque es más fácil y económico, en lugar de hacerlo de los ingresos, lo que asfixia la economía, los consumidores y los contribuyentes en general.

A continuación, el capítulo cuatro presentó las consecuencias de la elevada tributación brasileña sobre los más pobres y el continuo impacto desproporcionado de los impuestos indirectos, incluso después de la Enmienda Constitucional n.º 132/2023 (CE 132/2023).

En este contexto, los más pobres, aquellos que ganan hasta la mitad del salario mínimo per cápita o hasta tres veces el salario mínimo por familia, son quienes proporcionalmente soportan la mayor parte de sus ingresos de la carga fiscal brasileña, un enfoque regresivo incompatible con el principio constitucional de la dignidad humana.

Además, la reforma fiscal anunciada, derivada de la CE 132/2023, mantuvo la concentración de los impuestos en los indirectos, relegando el principio de capacidad contributiva y dignidad humana a otra reforma futura, ya que no se pretendía reducir la carga fiscal bruta actual ni centrar la atención en los impuestos directos, en particular el impuesto sobre la renta de las personas físicas y su progresividad natural.

El objetivo de recaudación se mantuvo a toda costa, e incluso ya se contempla una tendencia al alza, dado que inicialmente se planeó una tasa máxima del 26,5% para el Impuesto Dual sobre el Valor Añadido (ICMS). Sin embargo, la necesidad de aumentarla a más del 28% ya es evidente, constituyendo la tasa de impuesto al valor añadido más alta del mundo.

Los mecanismos creados para paliar esta regresividad que mantiene la reforma, como el reembolso de impuestos, son ineficientes y propensos al fraude, ya que los países desarrollados ya han indicado que la vía de los impuestos directos y progresivos es la más viable y eficiente para este fin.

La reforma en cuestión tiene aspectos positivos, como la simplificación legislativa, pero representa otra oportunidad perdida para un cambio genuino en el sistema tributario brasileño y un intento fallido de revertir su elevada carga tributaria y su desproporcionada concentración en los impuestos al consumo.

Finalmente, el capítulo cinco analizó que la elevada y compleja carga tributaria de Brasil y su concentración en impuestos al consumo repercuten en la economía, el poder judicial, la baja rentabilidad para la población y la alta tasa de desocupación e informalidad en general.

En otras palabras, según economistas de renombre, el elevado Impuesto sobre Impuestos y Contribuciones (ITC) y su desproporcionada concentración en impuestos indirectos frenan la economía y el mercado laboral, impidiendo así un crecimiento vigoroso y constante del Producto Interno Bruto (PIB) a lo largo de las décadas.

Asimismo, también obstaculiza el funcionamiento del Poder Judicial, dado que los litigios tributarios representan aproximadamente el 40% del total de la cartera de procesos, además de incidir negativamente en las demoras excesivas en la tramitación de los procedimientos de ejecución tributaria.

En cuanto a la baja rentabilidad para la población en general, además de la alta tasa de desocupación y la presencia de aproximadamente cuarenta millones de trabajadores informales en el mercado laboral (38,8%); El elevado Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la concentración desequilibrada de los impuestos indirectos están directamente relacionados, como se vio en el capítulo mencionado.

En conclusión, buscamos destacar los obstáculos económicos y la vulneración del principio de dignidad humana que causan la elevada carga tributaria nacional y su desproporcionada concentración en los impuestos al consumo. La solución humanista sería seguir el ejemplo de países desarrollados con economías prósperas y un alto desarrollo humano que han adoptado cargas tributarias bajas, del 20% o menos, además de centralizar sus impuestos en el impuesto sobre la renta de las personas físicas, maximizando así el cumplimiento del principio de dignidad humana y la capacidad contributiva.

En este sentido, esta tesis se centra en las áreas de Derecho Constitucional, Derecho Tributario, Derecho Civil, Derecho Mercantil, Derecho Financiero, Derecho Económico, Derechos Humanos y Derechos Fundamentales.

1.1 OBJETIVOS

Este trabajo pretende demostrar la elevada carga tributaria actual y su evolución a lo largo de los años, especialmente tras la Constitución de 1988, así como la desproporcionada concentración de impuestos indirectos y sus consecuencias para la economía y los ingresos de los trabajadores. Estos datos se basan en estadísticas oficiales, doctrina especializada e información de organismos internacionales, entre otros, que demuestran la gravosa aplicación del Código Tributario Brasileño (CTB) y sus efectos perjudiciales sobre el bajo crecimiento económico de Brasil, el alto desempleo entre las personas en edad laboral, la significativa tasa de informalidad y los bajos ingresos promedio que perciben los trabajadores brasileños.

1.1.1 Objetivo General

El objetivo principal de esta tesis es revelar la elevada carga tributaria que soporta la población brasileña, especialmente sus trabajadores, en particular considerando la baja rentabilidad que el gobierno brasileño proporciona a la ciudadanía. Además, demuestra la naturaleza desproporcionada del sistema tributario nacional al concentrar la recaudación en la jurisdicción de la Unión y los impuestos indirectos al consumo, lo que socava el concepto de federación y obstaculiza el crecimiento económico, el empleo formal, la renta media de los trabajadores y la posibilidad de progreso social de los más pobres, todo ello en violación del principio de dignidad humana.

1.1.2 Objetivos Específicos

- Definir qué es un impuesto y su finalidad, destacando su significado jurídico y comprendiendo la doctrina pertinente sobre el tema;

- Realizar un análisis, a la luz de la doctrina y otros expertos, de los orígenes históricos del impuesto y su aumento real en la composición de la carga tributaria/recaudativa brasileña;

- Analizar las consecuencias directas e indirectas de la elevada carga tributaria y la concentración de impuestos indirectos en el bajo crecimiento económico experimentado por Brasil en las últimas décadas, además de la alta tasa de desempleo entre las personas en edad laboral y la informalidad en el mercado laboral, además de la baja renta media de los trabajadores brasileños;

- Comparar la situación tributaria nacional con la de los países desarrollados, especialmente los miembros de la OCDE y sus vecinos latinoamericanos subdesarrollados, e inferir que el sistema tributario brasileño presenta una carga tributaria elevada y desproporcionada incluso comparativamente.

- Identificar la legislación aplicable al sistema tributario nacional y las reformas y modificaciones propuestas.

- Identificar los impactos que la alta y concentrada carga tributaria tiene en el Poder Judicial, la economía en general y la población en general, especialmente los más pobres.

- Identificar la raíz del problema del elevado y concentrado Impuesto al Consumo (ICC) y proponer una alternativa que reduzca la elevada carga tributaria bruta y desplace la recaudación de los impuestos indirectos al consumo a los impuestos directos, especialmente el impuesto sobre la renta de las personas físicas, buscando la plena efectividad del principio de capacidad tributaria y la dignidad humana.

[1] BONAVIDES, Paulo. DEL ESTADO LIBERAL AL ​​ESTADO DE BIENESTAR. São Paulo, Malheiros Editores, 2004, p. 200.

[2] BONAVIDES, Paulo. DEL ESTADO LIBERAL AL ​​ESTADO DE BIENESTAR. São Paulo, Malheiros Editores, 2004, págs. 200/201.

[3] Brasil. LEY N.º 5.172, DE 25 DE OCTUBRE DE 1966. Establece el Sistema Tributario Nacional y establece las normas generales de derecho tributario aplicables a la Unión, los Estados y los Municipios. Disponible en: https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172compilado.htm. Consultado el 30 de septiembre de 2024.